Differenza chiave - IAS 27 vs IFRS 10
Lo IAS 27- “Bilancio consolidato e separato” e l'IFRS 10-“Bilancio consolidato” riportano le linee guida contabili per la registrazione dei risultati finanziari delle società holding. La differenza fondamentale tra lo IAS 27 e l'IFRS 10 è che l'IFRS 10 modifica i criteri dello IAS 27 per la società madre di riconoscere la sua richiesta di redigere il bilancio consolidato ridefinendo il concetto di controllo. In seguito all'implementazione delle linee guida IFRS 10 per decidere se consolidare, il trattamento contabile può essere completato in base allo IAS 27 a seconda che l'entità sia una controllata, collegata o una joint venture.
Prima di esaminare ulteriormente la differenza tra lo IAS 27 e l'IRFS 10, esaminiamo brevemente cosa si intende per holding e società madre.
Quando una società detiene una partecipazione in un'altra entità, le attività, le passività, il patrimonio netto, i redditi e le spese della (seconda entità) sono di proprietà della società fino alla percentuale di proprietà. In questa situazione, la società viene definita società "madre". La seconda società può essere una "controllata" o una "collegata", a seconda della percentuale di proprietà della società madre e viene definita "holding". Se la società controlla congiuntamente l'interesse di un'entità con una terza parte (nota come "joint venture"), anche tali partecipazioni dovrebbero essere incorporate nei conti finanziari.
INDICE
1. Panoramica e principali differenze
2. Che cos'è lo IAS 27
3. Che cos'è l'IFRS 10
4. Confronto affiancato - IAS 27 vs IFRS 10
5. Riepilogo
Cos'è lo IAS 27
Lo IAS 27 stabilisce le linee guida necessarie per
- Quando un'azienda deve consolidare un'altra entità,
- Come tenere conto di un cambiamento nella partecipazione di proprietà,
- Come preparare il bilancio separato,
- Altre informazioni correlate
Il consolidamento è deciso sul concetto di “controllo”, che si esercita quando la capogruppo possiede più del 50% della holding. In questo scenario, la holding viene indicata come controllata. La quota di attività, passività, entrate e spese della controllata deve essere registrata nel bilancio della società madre.
Come richiesto dal Financial Accounting Standards Board (FASB) e dall'International Accounting Standards Board (IASB), è obbligatorio per tutte le società che detengono una partecipazione di controllo redigere il bilancio consolidato. Oltre alla quota del 50%, il controllo può essere evidenziato dal potere di,
- Disciplinare le politiche finanziarie e operative dell'entità in base a uno statuto o accordo; o
- Nominare o revocare la maggioranza dei membri del consiglio di amministrazione; o
- Per esprimere la maggioranza dei voti in una riunione del consiglio di amministrazione
La società madre può detenere interessi di diverso grado in una holding diversa da una partecipazione di controllo. Loro sono,
Associati
Associato è un'entità in cui la società esercita un'influenza notevole, ma non il controllo. Per questo, la società dovrebbe acquisire una quota di partecipazione compresa tra il 20% e il 50% del socio. La contabilizzazione delle società collegate è disciplinata dallo IAS 28- Partecipazioni in società collegate
Joint Ventures
Questo è uno sforzo congiunto di due parti per unire le proprie risorse per condurre un'attività commerciale. La percentuale di proprietà di ciascuna parte sarà decisa in base alla quantità di risorse fornite. La contabilizzazione delle joint venture è disciplinata dallo IAS 31 - Partecipazioni in joint venture.
Figura 1: Investimento della casa madre in holding in base alla percentuale di proprietà
Cos'è l'IFRS 10?
L'IFRS 10 è stabilito per introdurre un modello di controllo standardizzato che può essere applicato a tutte le entità, comprese le società a destinazione specifica. Le modifiche richiedono a coloro che si occupano dell'attuazione dell'IFRS 10 di applicare un giudizio significativo per definire quali entità dovrebbero essere controllate e, pertanto, richiedono il consolidamento da parte della capogruppo.
L'IFRS 10 ridefinisce la terminologia utilizzata nello IAS 27 e sostituisce il termine "società madre" con "investitore" e "holding" come "partecipata". Un cambiamento nel metodo di consolidamento non è implementato da questo standard; piuttosto questo rivede se l'entità debba essere consolidata rivisitando il concetto di "controllo".
Il controllo è ridefinito come il diritto dell'investitore a ricevere un rendimento variabile e la capacità di influenzare questi rendimenti attraverso il potere su una partecipata. Pertanto, l'investitore deve disporre di quanto segue per avere il controllo sulla partecipata.
- Potere sulla partecipata, ovvero avere diritti esistenti che conferiscono l'attuale capacità di dirigere le attività della partecipata che influiscono in modo significativo sui rendimenti della partecipata
- Esposizione, o diritti, a rendimenti variabili derivanti dal suo coinvolgimento con la partecipata
- Capacità di utilizzare il proprio potere sulla partecipata per influenzare l'ammontare dei suoi rendimenti
Il potere deriva da diritti che possono essere diretti (attraverso i diritti di voto) o complicati (incorporati in accordi contrattuali); i rendimenti della partecipata varieranno a causa dei suoi livelli di performance aumentando e diminuendo di volta in volta; cosiddetti rendimenti "variabili".
Qual è la differenza tra lo IAS 27 e l'IFRS 10?
Articolo diff. Al centro prima della tabella
IAS 27 vs IFRS 10 |
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| Lo IAS 27 stabilisce che una società deve preparare il bilancio consolidato se controlla (detiene una quota superiore al 50%) un'altra entità. | L'IFRS 10 ridefinisce il controllo come il diritto dell'investitore a ricevere un rendimento variabile e la capacità di influenzare tali rendimenti attraverso il potere su una partecipata. |
| Uniformità | |
| Il riconoscimento dello IAS 27 di diversi tipi di entità holding varia in base alla percentuale di proprietà dell'entità investitrice. Pertanto, i metodi sono meno standardizzati. | L'IFRS 10 fornisce una struttura uniforme per la rilevazione delle partecipazioni in altre entità. |
| Terminologia | |
| Nello IAS 27, la società che investe in un'altra entità è denominata "società madre" mentre quest'ultima è denominata "holding". | Nell'IFRS 10, il termine società madre è stato cambiato in "investitore" e la holding è stata chiamata "partecipata". |
| Data effettiva | |
| Lo IAS 27 è stato riemesso nel luglio 2009 (Principio precedente denominato IAS 27 - Bilancio separato). | L'IFRS 10 è entrato in vigore per gli esercizi che iniziano dopo il gennaio 2013. |
Riepilogo - IAS 27 vs IFRS 10
La differenza tra lo IAS 27 e l'IFRS 10 dipende prevalentemente dal concetto di controllo e dall'uso della terminologia. L'IFRS 10 non modifica i requisiti di trattamento contabile, piuttosto fornisce nuove linee guida su come prendere la decisione di consolidamento. Pertanto, i criteri di controllo previsti dallo IAS 27 erano stati sostituiti dall'IFRS 10.
